Mimořádné položky (definice, příklad) | Zisky a ztráty

Co jsou mimořádné položky?

Mimořádné položky označují ty události, které společnost považuje za neobvyklé, protože se vyskytují jen zřídka a zisky nebo ztráty z těchto položek jsou uvedeny samostatně v účetní závěrce společnosti během období, ve kterém taková položka vznikla existence.

Podívejme se na výroční zprávu ZTE. Upozorňujeme, že čistý zisk připadající akcionářům je 2 633 milionů RMB. Když však odstraníme mimořádné položky z výkazu zisku a ztráty, čistý zisk se sníží na 2 022 milionů RMB.

Vlastnosti mimořádných položek

Mimořádné položky se vztahují na zisky a ztráty z konkrétních obchodních transakcí, které jsou neobvyklé a vzácné z běžného průběhu podnikání. Jinými slovy, vztahují se na transakce, které netvoří součást každodenních obchodních operací společnosti.

Mezi kritické aspekty patří:

 Významnost

Transakce, které přesahují materiální limit organizace, budou zařazeny do mimořádných položek společnosti. Významnost je subjektivní vzhledem k velikosti rozvahy a odvětví, do kterého společnost patří.

  • Příklad 1: V případě společnosti XYZ Co., pokud se podílí na prodeji šrotu obchodní jednotky v Chicagu, což vedlo k obchodnímu zisku 10 000 USD, nebude dostatečně významné, aby bylo možné ji klasifikovat jako mimořádný zisk. Je to proto, že hodnota jednoho automobilu bude vyšší než 10 000 $, což však není důležité, protože celkový výnos společnosti XYZ Co. je 100 miliard $.
  • Příklad 2: Malý maloobchodník, který prodává hotdogy mimo Central Park, vydělává autorské odměny ve výši 5 000 $ za prodej svého receptu na hotdog do obchodního řetězce, klasifikuje tuto transakci jako mimořádnou položku, protože je nad prahem významnosti. Proč je to v tomto případě důležité - protože roční zisk maloobchodníka je někde kolem 5 000 dolarů.

Chcete-li zkontrolovat, zda je transakce materiálem pro její nahlášení jako mimořádné položky, je třeba zkontrolovat následující tři úrovně významnosti:

  • Zvláštní mimořádná položka je významná z hlediska celkových příjmů vykázaných za dané období.
  • Obzvláště mimořádná položka je významná s ohledem na zohlednění ročního příjmu za posledních 4–5 let.
  • Zvláštní mimořádná položka je významná vzhledem k jakýmkoli dalším kritériím definovaným v zásadách společnosti, např. Holdingová společnost (mateřská společnost) může vyžadovat, aby její dceřiné společnosti vykazovaly všechny mimořádné položky nad určitou prahovou hodnotu.

 Vzácné / neobvyklé transakce

Budou v přírodě vzácní. Jedná se o transakce, ke kterým nedochází ze dne na den. Jak jsme viděli v případě společnosti XYZ Co., ukončení podnikání ve výrobě automobilů je něco, co se nestává pravidelně. Stane se to jednou za 5 let nebo 10 let nebo někdy nikdy za celý život společnosti.

Zde je důležité pochopit, že ne všechny vzácné / neobvyklé / neopakující se transakce jsou nutně definovány jako mimořádné položky. Mohou existovat jednorázové transakce, ale zároveň nejsou výjimečné.

  • Příklad 1: Společnost XYZ Co. se domnívá, že současná kapacita výroby autobusů je omezená a na trhu existuje velký prostor pro zvýšení výnosů. S ohledem na to vedení schválilo další investice do nového závodu na zvýšení výrobní kapacity. Jedná se o jednorázovou transakci; totéž však lze považovat spíše za zvýšení kapitálových aktiv, než za klasifikaci jako mimořádnou ztrátu.
  • Příklad 2: Pokračování s úplně prvním příkladem společnosti XYZ Co. Tam, kde mají v úmyslu ukončit podnikání ve výrobě automobilů, jde o jednorázovou transakci, která se kvalifikuje jako mimořádný zisk.

Druhy mimořádných položek

Lze je rozdělit na mimořádné zisky a mimořádné ztráty. Ztráty poškozují zisk společnosti, zatímco mimořádné zisky mají pozitivní dopad na zisk společnosti.

Příklad mimořádných zisků

  • Zisk z prodeje ukončených obchodních segmentů
  • Přínos z nedávného oznámení vlády, které oznamuje, že předchozí dotace budou nyní sankcionovány

Příklady mimořádných ztrát

  • Ztráta v důsledku nekontrolovatelných přírodních pohrom, jako jsou zemětřesení, povodně, krupobití atd .;
  • Ztráta z prodeje ukončených obchodních segmentů
  • Ztráta z důvodu ztráty soudního sporu, který vedl k obrovským daňovým pokutám
  • Ztráta z důvodu dlouhé stávky pracovníků, která narušila podnikání na více než měsíc

Výše uvedené příklady jsou obecné a mohou se lišit případ od případu. Například ztrátu z důvodu povodně nelze požadovat jako mimořádnou ztrátu v případě podniků v oblastech prohlášených za oblasti ohrožené povodněmi. Je to dáno předpokladem, že podnik si je vědom klimatických podmínek v této oblasti a je stále ochoten podstoupit riziko podnikání v této oblasti. Jedná se tedy o součást obchodního rizika, které organizace již musela zohlednit.

Dalším příkladem, který můžeme vzít v úvahu, je případ private equity firmy, která má hlavní předmět podnikání investovat do startupů. V tomto případě je zisk nebo ztráta z prodeje podniku normální a není nepravidelný nebo vzácný. Proto nemůže požadovat zisk z prodeje dlouhodobých investic jako mimořádný zisk.

Důležitým bodem je také zmatek, pokud jde o zacházení s odpisy / odpisy různých aktiv jako s mimořádnou ztrátou. V této souvislosti je odpis následujících obchodních aktiv v běžném podnikání. Společnost by s nimi neměla zacházet jako s mimořádnou položkou:

  • Zásoby
  • Pohledávky
  • Odpisy nehmotného majetku
  • Ztráta nebo zisk z důvodu směny cizích měn a jiných transakcí
  • Prodej stálých aktiv

Je to proto, že odpisy / odpisy těchto současných a stálých aktiv jsou považovány za velmi běžné pro daný podnik a následující vysvětlení by mělo stačit, pokud se s nimi zachází jako s mimořádnou položkou:

  • Zásoby ležící ve skladu zestárnou a zastarají. Stává se to téměř u všech podniků a je to jen část provozní ztráty.
  • Určitá část pohledávek očekává, že se v běžném podnikání promění v nedobytné pohledávky, což je provozní ztráta.
  • Nehmotná aktiva by měla být odepisována každoročně, přesně tak, jak se dlouhodobý hmotný majetek každoročně odepisuje.
  • Cizí měna bude kolísat denně. Pokud existuje obchodní požadavek na vstup do transakcí v cizí měně, považuje se zisk nebo ztráta z těchto transakcí za normální.
  • Nákup a prodej stálých aktiv je podstatnou součástí podnikání. I když jsou tyto transakce vzácné, podniky je z provozního hlediska vyžadují. Jakýkoli zisk nebo ztráta z prodeje stálých aktiv by měly být považovány pouze za součást provozních výnosů / výdajů.

Prezentace (před lednem 2015)

Všechny mimořádné položky mají být v účetní závěrce uvedeny samostatně. Prezentovat samostatně znamená, že zisk nebo ztráta z mimořádných položek by měly být odděleny od zisku / ztráty z běžných operací a měly by být po zohlednění daňového dopadu zobrazeny jako samostatná řádková položka ve výkazu zisku a ztráty.

Společnost by také měla samostatně zveřejnit příslušné daně z těchto mimořádných položek a spolu s nimi by také měla zveřejnit zisk na akcii u těchto položek.

Následuje Výkaz zisku a ztráty společnosti XYZ Co., který ukazuje přítomnost mimořádných položek:

Výkaz zisku a ztráty společnosti XYZ Co.
Údaje Množství Množství
Čistý prodej (výnosy) 1,00 000 $
Méně: Náklady na prodané zboží (55 000 $)
Hrubý zisk 45 000 $
Ostatní provozní výnosy 10 000 $
Provozní náklady
a) Výdaje na prodej a reklamu 2 000 $
b) Správní výdaje 2 500 $
c) Odměna auditora 2 000 $
d) Ostatní výdaje 1 000 $ (7 500 $)
Provozní zisk 47 500 $
Ostatní výnosy (klasifikované jako neprovozní, jako jsou úrokové výnosy) 500 $
Ostatní náklady (klasifikované jako neprovozní, například finanční) (2 000 $)
Čistý zisk / (ztráta) z provozu 46 000 $
Méně: Daň z příjmů právnických osob @ 10% (4 600 $)
Zisk z operací po zdanění (A)   41 400 $
Mimořádné položky
a) Ztráta v důsledku krupobití (25 000 USD)
b) Zisk z prodeje obchodního segmentu 15 000 $
Ztráta z mimořádných položek (10 000 $)
Úspory na dani @ 10% 1 000 $
Čistá ztráta z mimořádných položek (B)   (9 000 $)
Čistý příjem   32 400 $
Zisk na akcii z provozních výnosů

(Předpoklad - společnost vydala 1 000 akciových akcií)

  41,4 $
Ztráta na akcii z důvodu mimořádných položek   9,0 $
Čistý zisk na akcii   32,4 $

Proč je výše uvedená prezentace nutná? Účelem je poskytnout věrný obraz různým uživatelům účetní závěrky.

Eliminace (po lednu 2015)

V lednu 2015 vydala FASB aktualizaci Mimořádné položky, která vylučuje potřebu poskytovat mimořádné položky ve výkazu zisku a ztráty. Eliminace tohoto konceptu ušetří čas a sníží náklady pro zpracovatele, protože nebudou muset posuzovat, zda je konkrétní událost nebo transakční událost mimořádná.

zdroj: fasb.org

Primárně se tvrdilo, že uživatelé považují informace o neobvyklých nebo neobvyklých událostech a transakcích za užitečné. Nepovažují však klasifikaci a prezentaci mimořádných položek za nezbytnou k identifikaci těchto událostí a transakcí. Jiní si mysleli, že v současné praxi je extrémně vzácné, aby transakce nebo událost splňovaly požadavky, které mají být prezentovány jako mimořádná položka.