Konsolidovaná účetní závěrka (význam, příklady)

Co je konsolidovaná účetní závěrka?

Konsolidovaná účetní závěrka je účetní závěrka celkové skupiny, která představuje součet jejích mateřských společností a všech jejích dceřiných společností a zahrnuje všechny tři klíčové finanční výkazy - výkaz zisku a ztráty, výkaz peněžních toků a rozvahu.

Vysvětlil

Mateřská společnost, pokud vlastní významný podíl v jiné společnosti, nazývá se dceřinou společností. I když oba mají samostatné právnické osoby a oba zaznamenávají své finanční výkazy, musí připravit konsolidovanou účetní závěrku, která investorům pomůže lépe porozumět.

Vezměme si příklad, abychom tomu porozuměli.

  • MNC Company je společnost dodávající elektrickou energii a její akcie se obchodují na burze cenných papírů. Nyní společnost MNC získala společnost PPC. Obě tyto společnosti mají samostatné právnické osoby. Zde je společnost MNC mateřskou společností a společnost PPC je dceřinou společností.
  • Obě tyto společnosti budou vydávat své účetní závěrky samostatně. Ale za účelem pomoci investorům a akcionářům by vytvořili konsolidovaný finanční výkaz (obsahující finanční výkazy obou těchto společností v jediném prohlášení). Toto konsolidované prohlášení pomůže investorům pochopit celkový obraz společnosti.
  • Například všechny náklady vynaložené na provoz společnosti PPC jsou oddělené od společnosti MNC. Přesto budou v konsolidovaném výkazu zaznamenány všechny výdaje obou těchto společností. Podobně bude rozvaha konsolidovaného výkazu zobrazovat pozice obou společností z hlediska aktiv, pasiv a stavů.

Příklad konsolidované účetní závěrky

Zde je příklad Colgate

Konsolidované výkazy příjmů společnosti Colgate

zdroj: Colgate SEC Filings

Konsolidovaná rozvaha společnosti Colgate

zdroj: Colgate SEC Filings

Konsolidovaný výkaz peněžních toků společnosti Colgate

zdroj: Colgate SEC Filings

V další části uvidíme, jak můžeme naformátovat konsolidovanou účetní závěrku tak, aby investoři pochopili směr společnosti a její dceřiné společnosti. Podíváme se na oba mezinárodní účetní standardy, které jsou platné po celém světě kromě GAAP, které platí pro USA.

Příprava konsolidované účetní závěrky podle IAS 27

Okolnosti, kdy mateřská společnost nemusí předkládat konsolidované výkazy:

Nejprve si promluvme o tom, kde mateřská společnost nemusí připravovat a předkládat konsolidované výkazy -

  • Pokud je mateřská společnost dceřinou společností plně nebo částečně vlastněnou, prezentace konsolidované účetní závěrky se nevyžaduje. To však podléhá skutečnosti, že pokud vlastníci nezpochybňují mateřskou společnost za to, že nezastupuje konsolidované výkazy.
  • Pokud akcie nebo dluhy mateřské společnosti nejsou obchodovány na žádném veřejném trhu, například na burze cenných papírů, na mimoburzovním trhu atd., Pak není nutné, aby mateřská společnost předkládala konsolidovanou účetní závěrku.
  • Pokud je mateřská společnost na pokraji předložení své účetní závěrky bezpečnostní komisi pro vydávání jakéhokoli druhu nástrojů na veřejném trhu, není nutné, aby mateřská společnost předkládala konsolidovanou rozvahu.
  • A konečně, pokud kterákoli z mateřských společností této mateřské společnosti předkládá konsolidované výkazy v souladu s mandátem Mezinárodních standardů účetního výkaznictví (IFRS), není nutné, aby tento mateřský podnik předkládal konsolidované výkazy pro veřejné použití.
Kontrolní seznam pro přípravu konsolidované účetní závěrky
  • Vytváří se přidáním finančních výkazů mateřské a dceřiné společnosti po řádcích. Mateřská společnost musí přidat aktiva, pasiva, zásoby, výdaje a příjmy.
  • V konsolidovaném prohlášení je několik věcí, které by se neuskutečnily. Zaprvé by investice mateřské společnosti do dceřiných společností nebyla zahrnuta do konsolidované účetní závěrky. Zadruhé, jakákoli část vlastního kapitálu, který má mateřská společnost v dceřiných společnostech, by nebyla zahrnuta do konsolidované rozvahy.
  • Pokud existují nějaké transakce uvnitř skupiny, zůstatky nebo příjmy či výdaje, všechny by byly z konsolidované účetní závěrky odstraněny.
  • Při identifikaci menšinových zájmů je třeba se postarat o několik věcí. Nejprve by byly identifikovány nekontrolní podíly dceřiných společností na zisku a ztrátě. A za druhé, nekontrolní podíly každé dceřiné společnosti by měly být identifikovány odděleně od vlastnictví mateřské společnosti v nich. Nekontrolní podíly by měly být uvedeny v rámci vlastního kapitálu konsolidované rozvahy, ale měly by být vykázány odděleně od akcionářů mateřské společnosti.
  • Při přípravě konsolidovaného výkazu je třeba vzít v úvahu, že datum vykazování účetní závěrky mateřské společnosti a dceřiných společností je stejné. Pokud se vykazované období dceřiných společností liší od mateřské společnosti, musí dceřiná společnost provést nezbytné úpravy. Úpravy by byly z hlediska transakcí. Mělo by se také pamatovat na to, že rozdíl ve vykazovaném období mezi mateřskou společností a dceřinými společnostmi by neměl být větší než tři měsíce.
  • Při přípravě konsolidovaného výkazu se v podobných případech používá jednotné účetní pravidlo.

Příprava konsolidované účetní závěrky podle US GAAP

Pokud jste v USA nebo postupujete podle GAAP, při přípravě konsolidačního finančního výkazu byste měli vzít v úvahu několik věcí -

  • Pokud má společnost většinu hlasovacích práv v jiné společnosti (zde je to více než 50%), lze provést konsolidaci finančních výkazů.
  • Podle GAAP platí, že pokud vaše firma vlastní 20% až 50% vlastního kapitálu, musíte své účetní výkazy vykazovat ekvivalenční metodou. Důvodem je to, že jako společnost, když máte 20% - 50% vlastní kapitál v jiné společnosti, můžete uplatnit svůj vliv.
  • Podle GAAP by v konsolidovaných výkazech měly být odstraněny podíly na vlastním kapitálu nebo nerozdělený zisk dceřiných společností.
  • Pokud dceřiná společnost není plně vlastněna, měl by být použit nekontrolní podíl.
  • Při sestavování konsolidovaných výkazů by měly být rozvahy dceřiných společností přizpůsobeny aktuální reálné tržní hodnotě aktiv.
  • Pokud je při přípravě konsolidovaného výkazu zisku a ztráty výnos mateřské společnosti výdajem dceřiné společnosti, měl by být zcela odstraněn.

Omezení

Obvykle existuje několik omezení, která musíme vzít v úvahu, pokud uvažujeme z pohledu investora -

  • Nejprve všechny společnosti nezveřejňují konsolidované výkazy. V USA je povinné zveřejňovat konsolidované finanční výkazy čtvrtletně podle mandátu Komise pro cenné papíry. Pokud se však podíváte na globální společnost, ne všechny zveřejňují konsolidované výkazy. Pro investory jsou tato prohlášení zásadní pro přijetí konkrétního rozhodnutí.
  • Samostatná účetní závěrka se liší od konsolidované účetní závěrky. Pokud tedy společnost neukazuje své účetní závěrky konsolidovaným způsobem, bylo by pro investora obtížné učinit správné rozhodnutí. Například skupina Reliance má 123 dceřiných společností a deset přidružených společností. Je nemožné, aby investor prošel každou z finančních výkazů každé společnosti a poté se rozhodl, zda do společnosti investuje nebo ne. Tato prohlášení by investorům věci výrazně usnadnila. V Indii se společnosti řídí předpisy Rady pro bezpečnostní burzu v Indii (SEBI). Podle SEBI Regulations 2015 není zveřejňování konsolidovaných výkazů povinné. Většina společností tedy konsolidované výkazy nezveřejňuje.
  • Investoři obvykle potřebují provést poměrovou analýzu, aby pochopili, jak se společnosti daří. Ale v případě konsolidované rozvahy se zdá, že v konsolidovaných výkazech není poměr zásob a obratu pohledávek příliš důležitý.

Závěr

Konsolidovaná účetní závěrka ukazuje, k čemu skupina společností směřuje. Poskytuje jasný obraz stávajících a potenciálních investorů o společnosti a její budoucnosti. Ale vždy nepomohou, dokud nepřistoupíte podrobně. Musíte zkontrolovat uvedené poznámky ve finančním výkazu, abyste transakci prozkoumali a pochopili, proč byl záznam zaznamenán. To vám pomůže přesně poznat společnost.