Rezerva z přecenění (význam, účetní řešení)
Co je rezerva přecenění?
Rezerva z přecenění je nepeněžní rezerva vytvořená tak, aby odrážela skutečnou hodnotu aktiva, pokud je tržní hodnota určité kategorie aktiva více či méně než hodnota takového aktiva, ve kterém je zaúčtována v účetních knihách. Jakékoli zvýšení hodnoty bude připsáno (zvýšení rezervy a / c) na tento účet a jakékoli snížení hodnoty bude odepsáno (snížení rezervy a / c) na účet.
Účelem této rezervy je odrážet a účtovat v účetnictví skutečnou a reálnou hodnotu aktiva. Je výslovně vyloučena z bezplatných rezerv, a proto tato rezerva není k dispozici pro distribuci dividend akcionářům.
Účetní zacházení
- Účet přecenění na přecenění je připsán, když je tržní hodnota aktiva vyšší než jeho zaznamenaná hodnota v účetních knihách a naopak.
- Přecenění aktiv se liší v závislosti na použitých účetních pravidlech, konkrétně US GAAP a IFRS. Metoda přecenění použitá v rámci těchto dvou zásad se liší následujícím způsobem.
- US GAAP sleduje nákladový model pro oceňování dlouhodobých aktiv, kde se obecně provádí v historických nákladech snížených o kumulované odpisy. O jakékoli úpravě směrem dolů v důsledku ztráty ze snížení hodnoty se pouze účtuje a úpravy směrem nahoru se ignorují. Neexistuje žádný účet rezervy na přecenění a úprava směrem dolů, což je znehodnocení aktiva, přímo snižuje hodnotu aktiva. Ztráta se vykazuje ve výkazu zisku a ztráty.
- IFRS se řídí modelem přecenění, kde se v těchto účtech odrážejí úpravy hodnoty aktiva směrem nahoru i dolů. V případě prodeje aktiva, které je přeceněno, je-li prodáno se ziskem, částka v rezervě z přecenění aktiva se převede na účet Obecné rezervy. Jakmile je totéž převedeno na účet Obecné rezervy, je k dispozici pro rozdělení dividend akcionářům.
- Pokud je aktivum prodáno se ztrátou, jakákoli částka v rezervě se sníží o rozsah poškození. Zůstatek v rezervě z přecenění, pokud existuje, se převede na účet obecné rezervy.
Rozdíl mezi rezervou z přecenění a kapitálovou rezervou
- Primárním rozdílem je, že rezerva z přecenění je vytvořena s cílem zohlednit zvýšení / snížení hodnoty určitých aktiv. Kapitálová rezerva je vytvářena k financování budoucích projektů pro obchodní expanzi nebo splnění nepředvídaných obchodních naléhavostí. A kapitálové rezervy se vytvářejí z neprovozních činností, jako je zisk z prodeje stálých aktiv, prodeje investic, emise akcií s přirážkou atd.
- Určité zisky jsou povinně vykázány v rámci kapitálové rezervy, jako je emisní ážio (akcie emitované s prémií). Naproti tomu určité zisky se mohou podle uvážení vedení převést do kapitálové rezervy, jako je zisk z prodeje stálých aktiv nebo investic. Naproti tomu rezerva z přecenění je vytvořena ze zvýšení hodnoty aktiv ve srovnání s jeho zaznamenanou hodnotou v účetnictví.
- Kapitálové rezervy jsou vedeny v rozvaze až do financování budoucích projektů nebo financování nepředvídaných obchodních naléhavostí. Naproti tomu rezervy z přecenění jsou vedeny v rozvaze, dokud není aktivum vyřazeno.
- Pochopení podobností mezi nimi také vrhne světlo na vlastnosti těchto dvou rezerv. Jednou z podobností mezi těmito dvěma rezervami je, že obě rezervy nejsou vytvářeny ze zisků z běžných obchodních operací. Obě tyto rezervy proto nemohou odrážet provozní efektivitu společnosti.
Jak se to vytváří?
Rezerva na přecenění se vytváří ze změn v hodnotě konkrétních kategorií aktiv. Jakékoli zvýšení hodnoty aktiva z hodnoty zaznamenané v účetnictví zvýší rezervu a naopak. K datu přecenění existují různé metody ocenění aktiva, v závislosti na použitých účetních pravidlech. Metoda indexace a aktuální tržní ceny jsou dvě nejčastěji používané metody. Četnost přecenění závisí na změnách reálné hodnoty aktiva. Pokud se reálná hodnota aktiva významně změní z účetní hodnoty, pak je vhodné přecenění aktiva a provádí se pomocí vhodné metody v závislosti na třídě aktiv.
Rozdíl mezi rezervou z přecenění a přebytkem z přecenění
- Přebytek z přecenění je částka zbývající po úpravě o ztrátu z vyřazení přeceněného aktiva. Přebytek z přecenění tedy vzniká až po vyřazení aktiva. Přebytek z přecenění se převádí na účet Obecné rezervy, který je poté k dispozici k rozdělení akcionářům jako dividenda.
- Rezerva na přecenění je úprava hodnoty aktiva nahoru a dolů, která se provádí v závislosti na podstatných změnách hodnoty aktiva. Tato rezerva není k dispozici pro rozdělení dividend akcionářům.
Závěr
Podstatou účtu rezervy na přecenění, jak lze ocenit z výše uvedené diskuse, je odrážení správné a reálné hodnoty aktiva i v případě úprav hodnoty aktiva směrem nahoru. Jelikož účtování úpravy hodnoty aktiva směrem vzhůru není průměrným ziskem, nelze ji uznat jako výnos, ale je zobrazeno na účtu rezervy na přecenění a jakákoli následná úprava směrem dolů tento účet odpovídajícím způsobem sníží.
Tento účet proto zajišťuje, že výsledovka nebude rušena změnami hodnoty aktiva během doby životnosti aktiva. Ztráta z prodeje aktiva bude vykázána ve výkazu zisku a ztráty až po úpravě proti rezervě z přecenění; zisk, pokud existuje, je vykázán ve výkazu zisku a ztráty.
