Cenné papíry k prodeji (definice, příklad) | Účetní zápisy

Co je k dispozici pro prodej cenných papírů?

Cenné papíry k prodeji jsou ty dluhové nebo majetkové cenné papíry investované společností, u nichž se očekává, že se v krátké době prodají, a proto nebudou drženy do splatnosti. Ty jsou vykazovány v rozvaze v reálné hodnotě. Nerealizované zisky a ztráty z těchto cenných papírů však nejsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty, ale jsou vykázány v ostatním úplném výsledku jako součást vlastního kapitálu. Veškeré dividendy přijaté z těchto cenných papírů, úrokové výnosy a skutečné zisky a ztráty při prodeji cenných papírů jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty.

Příklad cenných papírů k prodeji

zdroj: Starbucks SEC Filings

K dispozici na prodej Investice pro Starbucks zahrnovaly závazky agentury, komerční cenné papíry, dluhové cenné papíry společnosti, závazky zahraničních vlád, cenné papíry státní pokladny USA, hypotéky a další ABS a vkladové listy.

Celková reálná hodnota těchto cenných papírů byla v roce 2017 151,7 milionu USD.

K dispozici k prodeji položky deníku cenných papírů

Společnost ABC Bank dne 01.01.2016 kupuje cenné papíry Securities of Divine Limited v hodnotě 100 000 USD, které jsou ve svých účetních knihách klasifikovány jako AFS. ABC Bank si na konci účetního roku uvědomila, že hodnota investice k prodeji klesla na konci období na 95 000 USD. Na konci druhého roku hodnota investice vzrostla na 110000 USD a ABC Bank prodala totéž.

# 1 - Nákup cenných papírů

Položka deníku, která zaznamenává nákup majetkových cenných papírů společnosti Divine Limited v hodnotě 100 000 USD, je uvedena následovně:

# 2 - Pokles hodnoty

Položka deníku zaznamenávající pokles hodnoty majetkových cenných papírů na konci roku je uvedena následovně:

# 2 - Zvýšení hodnoty

Položka deníku, která zaznamenává nárůst hodnoty majetkových cenných papírů na konci druhého roku a také prodej investice, je zmíněna takto:

Můžeme tedy vidět, kdy je investice k dispozici k prodeji klasifikována do kategorie AFS; jakýkoli nerealizovaný zisk nebo ztráta je vykázán v ostatním úplném výnosu, jak je uvedeno výše v případě ABC Bank. Jakmile je prodej těchto cenných papírů realizován, je vykázán ve výkazu zisku a ztráty.

Cenné papíry k prodeji v bankách a finančních institucích

Jsou široce klasifikovány bankovními a finančními institucemi v rámci bankovní knihy nebo obchodní knihy.

  • Bankovní kniha označuje aktiva v rozvaze banky, u nichž se očekává, že budou držena do splatnosti. Banky a finanční instituce nejsou povinny označovat tato aktiva na základě tržní hodnoty (MTM) a tato aktiva jsou obvykle vedena v historických nákladech v účetních knihách společnosti. Populární kategorie zahrnuje aktiva v kategorii Held to Maturity (HTM).
  • Obchodní kniha označuje aktiva v držení banky, která jsou k dispozici k prodeji a jsou pravidelně obchodována. Tato aktiva jsou získávána s úmyslem, aby nebyla držena do splatnosti, ale aby s nimi měla zisk v blízké budoucnosti. Banky a finanční instituce jsou povinny označovat tato aktiva denně na trhu (mark to market) (MTM) a tato aktiva se zaznamenávají v reálné hodnotě, která se také označuje jako účet Mark to market. Populární kategorie zahrnuje aktiva držená v kategoriích Held for Trading (HFT) a Available for Sale (AFS).

Rozdíly mezi cennými papíry k prodeji a cennými papíry drženými do splatnosti

Základ pro srovnání K dispozici na prodej (AFS) Held for Trading (HFT) Held to Maturity (HTM)
Význam Zahrnuje dluhové a majetkové cenné papíry, u nichž se neočekává, že budou drženy do splatnosti nebo obchodovány v blízké budoucnosti. Jednoduše řečeno, zahrnuje všechny cenné papíry, které nejsou součástí HFT a HTM. Zahrnuje dluhové a majetkové cenné papíry, které jsou získávány za účelem zisku v blízké budoucnosti. Zahrnuje dluhové cenné papíry, které jsou získávány s úmyslem držet je do splatnosti.
Měření Zaznamenané v účetních knihách v reálné hodnotě; Zaznamenané v účetních knihách v reálné hodnotě; Zaznamenáno v účetních knihách na zůstatkovou cenu; (Amortizovaná cena se rovná původní ceně minus jakákoli splátka jistiny plus jakákoli amortizovaná sleva nebo minus amortizovaná prémie, minus ztráta ze snížení hodnoty.
Zacházení s nerealizovanými zisky / ztrátami Jakýkoli nerealizovaný zisk nebo ztráta se vykazuje v položce Jiný úplný příjem. Jakýkoli nerealizovaný zisk nebo ztráta se vykazuje ve výkazu zisku a ztráty. Tyto cenné papíry se vykazují jako krátkodobá aktiva (pokud je splatnost kratší nebo rovna jednomu roku) nebo dlouhodobá aktiva (pokud je splatnost delší než jeden rok).
Obchodní kniha / Bankovní kniha Zařazeno do obchodní knihy banky / FI Zařazeno do obchodní knihy banky / FI Zařazeno do bankovní knihy banky / FI

Závěr

Cenné papíry k prodeji jsou důležitou kategorií investičního portfolia, které je vedeno v účetních knihách bank / FI. O klasifikaci investice k dispozici k prodeji rozhoduje záměr vedení. Jejich zařazení do kategorie cenných papírů AFS, když je reálná hodnota snížena, může být nerealizovaná ztráta vykázána v Ostatním úplném výsledku, aniž by to mělo dopad na výkaz zisku a ztráty.