Metoda dokončení procenta (vzorec, příklad, položky deníku)
Jaké je procento metody dokončení?
Metoda procenta dokončení je účetní metoda pro uznání nejen výnosů, ale i nákladů na dlouhodobé projekty, které trvají více než jeden účetní rok. V této metodě se výnosy vykazují na ročním základě jako procento práce dokončené během daného roku.
Výnosy za daný rok se počítají takto:
Výnosy, které mají být uznány = (procento dokončené práce v daném období) * (celková hodnota smlouvy)
Zde je největší výzvou vypočítat procento dokončené práce.
Jak vypočítat procento dokončené práce?
K odhadu postupu prací nebo procenta dokončení mohou společnosti použít některou ze tří metod:
# 1 - Metoda nákladů
V případě velkých projektů se celkové náklady, které budou na projektu vynaloženy, odhadují na začátku samotného projektu, aby společnost mohla odpovídajícím způsobem uvést poplatek za stejný projekt. Tyto náklady lze brát jako základ pro výpočet metody procenta dokončení, protože se předpokládá, že výnosy půjdou ruku v ruce s vynaloženými náklady.
K určení procenta dokončené práce můžete použít následující vzorec:
Procento dokončených prací = (celkové výdaje vynaložené na projekt do konce účetního období) ÷ (celkové odhadované náklady na smlouvu)
Výše uvedený vzorec udává kumulativní procento práce dokončené do konce účetního období. Od toho musíte odečíst procento práce dokončené do posledního účetního období, abyste se dostali k procentu práce dokončené v aktuálním účetním roce.
Příklad 1:
Společnost s názvem Roads & Bridges získala zakázku na stavbu mostu pro nohy v blízkosti přeplněného nádraží. Odhaduje se, že celkové náklady na tento projekt budou 10,00 000 USD. Zásadou společnosti je přidat rozpětí 20% k odhadu nákladů. Konečná nabídka pro tento projekt, na které se obě strany dohodly, je tedy 12 00 000 USD. Odhaduje se, že společnost bude schopna dokončit projekt za 3 roky.
Během realizace projektu vznikly společnosti následující náklady:
- Rok 1: 1 000 000 USD
- Rok 2: 3 500 000 USD
- Rok 3: 4,75 000 $
- Rok 4: 1 000 000 $
Na základě nákladové metody procentního dokončení lze výnosy uznat takto:
| Rok | Náklady | Kumulativní vzniklé náklady | Kumulativní% dokončení | Rok za rokem % | Kumulativní výnosy k uznání | Meziroční výnosy |
| 1 | 1,00 000 $ | 1,00 000 $ | 10,00% | 10,00% | 1 200 000 USD | 1 200 000 USD |
| 2 | 3 500 000 USD | 4,50 000 $ | 45,00% | 35,00% | 4,20 000 $ | 3,20 000 $ |
| 3 | 4,75 000 $ | 9,25 000 $ | 92,50% | 57,50% | 6,90 000 $ | 2,70 000 $ |
| 4 | 1,00 000 $ | 10,25 000 $ | 102,50% | 102,50% | 12 30 000 $ | 5,40 000 $ |
| Celkový | 10,25 000 $ | 12 30 000 $ |
Pokud jste si určitě všimli, uznaný výnos přesahuje celkovou hodnotu kontraktu projektu, která byla dokončena. Je to proto, že Roads & Bridges překročil náklady o 25 000 $ a výnosy jsou překročeny přesně o 25 000 $ + 20% = 30 000 $
Výnosy však nelze překročit o více, než je hodnota kontraktu, protože smluvní strana nebude platit více než 12 000 000 USD.
Klíčovým příkladem z výše uvedeného je, že v posledním roce smlouvy by měly být výnosy uznány pouze v rozsahu celkové hodnoty smlouvy a kumulativní procento dokončení nemůže překročit 100%. Následuje revidovaná práce pro výše uvedené:
| Rok | Náklady | Kumulativní vzniklé náklady | Kumulativní% dokončení | Rok za rokem % | Kumulativní výnosy k uznání | Meziroční výnosy |
| 1 | 1,00 000 $ | 1,00 000 $ | 10,00% | 10,00% | 1 200 000 USD | 1 200 000 USD |
| 2 | 3 500 000 USD | 4,50 000 $ | 45,00% | 35,00% | 4,20 000 $ | 3,20 000 $ |
| 3 | 4,75 000 $ | 9,25 000 $ | 92,50% | 57,50% | 6,90 000 $ | 2,70 000 $ |
| 4 | 1,00 000 $ | 10,25 000 $ | 100,00% | 100,00% | 12,00 000 $ | 5,10 000 $ |
| Celkový | 10,25 000 $ | 12,00 000 $ |
# 2 - Metoda vynaložená na úsilí
Tato metoda je obdobou metody nákladů; místo použití nákladů však mohou společnosti využít úsilí spojené s dokončením projektu. Úsilí zmíněné v této metodě znamená cokoli z následujícího:
- Přímé pracovní hodiny, které jsou nutné k dokončení projektu - Toto by mělo být použito, když v projektu dominuje pracovní síla, hlavní náklady jsou také pracovní síly a projekt lze rozdělit na několik pracovních hodin.
- Strojové hodiny, které jsou nutné k dokončení projektu - Na rozdíl od výše uvedeného by se strojní hodiny měly používat jako základ pro metodu procenta dokončení, když je projekt automatizovaný a vyžaduje strojní zařízení pro dokončení projektu. V tomto případě budou hlavní náklady přičíst strojnímu zařízení.
- Spotřebovaný materiál může být také jedním z klíčových požadavků projektu. V tomto případě se jako základ bude brát množství spotřebovaného materiálu.
Příklad 2
Společnost ABC získala zakázku na těžbu oblasti, jejíž dokončení bude trvat 2 roky. Výkop musí být proveden ručně, protože se jedná o archeologické naleziště, na jehož základě budou mzdové náklady klíčové náklady na dokončení projektu.
Společnost odhaduje, že k dokončení prací bude zapotřebí 50 000 člověkohodin. Rovněž se rozhodlo zvolit výpočet procenta dokončení pomocí metody vynaložené úsilí.
Celkové odhadované náklady na projekt = 5 000 000 USD
| Rok | Hodiny člověka | Kumulativní pracovní doba | Kumulativní% dokončení | Rok za rokem % | Kumulativní výnosy k uznání | Meziroční výnosy |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | 1 70 000 USD | 1 70 000 USD |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3 000 000 $ | 1 30 000 $ |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 96,00% | 36,00% | 4,80 000 $ | 1 80 000 $ |
| Celkový | 48 000 | 4,80 000 $ |
Ve výše uvedeném případě jsou skutečné pracovní hodiny menší než odhadované pracovní hodiny. Podle procenta metody dokončení musí společnost uznat pouze 4,80 000 USD. Podle smlouvy však společnost obdrží 5 000 000 USD. Během posledního roku projektu tedy společnost může uznat vyrovnávací výnosy a kumulativní% dokončení by mělo být 100% místo 96%.
Upravené vykazování výnosů bude následující:
| Rok | Hodiny člověka | Kumulativní pracovní doba | Kumulativní% dokončení | Rok za rokem % | Kumulativní výnosy k uznání | Meziroční výnosy |
| 1 | 17 000 | 17 000 | 34,00% | 34,00% | 1 70 000 USD | 1 70 000 USD |
| 2 | 13 000 | 30 000 | 60,00% | 26,00% | 3 000 000 $ | 1 30 000 $ |
| 3 | 18 000 | 48 000 | 100,00% | 40,00% | 5 000 000 $ | 2,00 000 $ |
| Celkový | 48 000 | 5 000 000 $ |
# 3 - Způsob dodání
Mnohokrát lze dlouhodobou smlouvu rozdělit na několik menších jednotek, které jsou dodávány zákazníkovi, a cena, harmonogram dodávek, jednotky atd. Každé samostatné jednotky jsou uvedeny v samotné smlouvě.
Příklad 3
Následuje výňatek ze smlouvy, kde je dodavatel zapojen do určitých stavebních činností:
| Sr. č. | Údaje | Termíny dokončení | Částka na jednotku | Počet jednotek | Celková částka |
| A.1 | Systém čištění vzduchu | 1. února - 18. února | 1,00 000 $ | 5 | 5 000 000 $ |
| A.2 | Výtahy | 1. března 18 | 2,22 000 $ | 10 | 20 222 000 $ |
| A.3 | Odtokový systém | 15.dubna-18 | 3 000 000 $ | 15 | 45,00 000 $ |
| A.4 | Systém požární ochrany | 31. května - 18 | 1 60 750 $ | 2 | 3,21 500 $ |
| A.5 | Nouzový poplašný systém | 31. července - 18 | 11 00 367 USD | 2 | 22,00 734 $ |
| A.6 | Ostatní různé vybavení | 31. srpna-18 | 53,00 000 $ | 1 | 53,00 000 $ |
| A.8 | Generátory a transformátory | 31. prosince-18 | 2 65 700 USD | 7 | 18 599 900 USD |
| A.9 | Telekomunikační systém | 15. ledna - 18 | 8 181850 $ | 8 | $ 65,48,400 |
| A.10 | Upravený vodní systém | 1. května - 18 | 5,90 000 $ | 12 | 70,80 000 $ |
| Celkový | 305,30 534 $ |
Z výše uvedeného je skutečná dodávka ve finančním roce leden 2017 až prosinec 2017:
| Sr. č. | Údaje | Částka na jednotku | Dodané jednotky | Celková částka |
| A.1 | Systém čištění vzduchu | 1,00 000 $ | 2 | 2,00 000 $ |
| A.2 | Výtahy | 2,22 000 $ | 3 | 6,66 000 $ |
| A.3 | Odtokový systém | 3 000 000 $ | 3 | 9,00 000 $ |
| A.4 | Systém požární ochrany | 1 60 750 $ | 1 | 1 60 750 $ |
| A.5 | Nouzový poplašný systém | 11 00 367 USD | - | - |
| A.6 | Ostatní různé vybavení | 53,00 000 $ | - | - |
| A.8 | Generátory a transformátory | 2 65 700 USD | 4 | 10,62 800 $ |
| A.9 | Telekomunikační systém | 8 181850 $ | 2 | 16 377 100 $ |
| A.10 | Upravený vodní systém | 5,90 000 $ | - | 2,00 000 $ |
| Celkový | 46 266 650 $ |
Podle způsobu dodání v rámci procentního dokončení může společnost v daném finančním roce uznat 46 266 650 USD jako výnos.
Předpoklady pro metodu procenta dokončení
Jedním ze základních principů konzervatismu v účetnictví je Prudence. Tento účetní princip vyžaduje, aby byla při zaznamenávání výnosů v účetních knihách dodržována určitá opatrnost.
S ohledem na tuto zásadu by použití metody procenta dokončení mělo být použito pro zaúčtování výnosů v účetních knihách, pouze pokud lze u smlouvy zajistit následující:
- Sbírání s ohledem na smlouvu je zajištěno. Aby to bylo zajištěno, společnosti požadují bankovní záruky a záruky za výkonnost od dlužníka. Před uzavřením smlouvy s nimi mohou také zkontrolovat bonitu společnosti.
- Společnost může spravedlivě určit postup prací na zakázce. Je to důležité, protože příjmy přímo souvisejí s pokrokem. Pokud je samotný postup nesprávný, budou výnosy uvedené v účetní závěrce nesprávné. Pokud tato část není řádně zkontrolována vrcholovým vedením, existuje šance na podvodné aktivity.
- Obě strany smlouvy by měly být ve stavu, aby mohly plnit smluvní závazky. Dodavatel (společnost uznávající příjmy) by měl být ve stavu, kdy dokončí projekt. Nájemce (společnost, která chce, aby byla práce vykonána) by měl být nejen schopen platit, ale také být schopen převzít plnou odpovědnost za projekt, jakmile je práce dokončena a riziko na ně přeneseno.
Položky deníku pro metodu dokončení procenta
Tržby uznané podle tohoto článku nejsou zákazníkovi účtovány. Vykazování výnosů by v tomto případě mělo být směrováno na jiný účet - „Nevyfakturované smluvní pohledávky“.
Příklad 1 (pokračování):
Společnost Roads and Bridges předá ve svých účetních knihách následující položky deníku za příjmy uznané podle metody procento dokončení:
Rok 1
| K nevyfakturovaným smluvním pohledávkám A / c | 1 200 000 USD |
| Podle výnosu ze smlouvy A / c | 1 200 000 USD |
2. rok
| K nevyfakturovaným smluvním pohledávkám A / c | 3,20 000 $ |
| Podle výnosu ze smlouvy A / c | 3 30 000 $ |
3. rok
| K nevyfakturovaným smluvním pohledávkám A / c | 2,70 000 $ |
| Podle výnosu ze smlouvy A / c | 2,70 000 $ |
4. rok
| K nevyfakturovaným smluvním pohledávkám A / c | 5,10 000 $ |
| Podle výnosu ze smlouvy A / c | 5,10 000 $ |
| K pohledávkám A / c | 12,00 000 $ |
| Do nevyfakturovaných smluvních pohledávek A / c | 12,00 000 $ |
Na konci smlouvy společnost vystaví fakturu a poté může převést Nevyfakturovanou smlouvu A / c na Účty pohledávky. Do té doby se Nevyfakturovaná smlouva o přijetí smlouvy zobrazí v rozvaze jako aktivum.
Pokud je na smlouvu přijata záloha, lze v knihách předat následující záznam:
| Banka A / c | 2,00 000 $ |
| Záloha přijata A / c | 2,00 000 $ |
Může být snížena z Nevyfakturované smlouvy A / c při přípravě rozvahy.
Závěr
Metodu procenta dokončení používají podnikatelské subjekty, jejichž podnikání přijímá dlouhodobé projekty, kde zaúčtují výnosy a výdaje spojené s konkrétním projektem ve více než jednom účetním roce, přičemž jako kritérium nebo základ pro uznání použijí procento dokončeného projektu. výnosy a rezervace výdajů.
