Účtování kapitálového leasingu Krok za krokem příklady s položkami deníku

Co je účetnictví o pronájmu kapitálu?

Účtování kapitálového leasingu se provádí s přihlédnutím k majetku, který má vlastnit nájemce, a zaznamená se tento majetek jako dlouhodobý majetek do účetních účtů nájemce, přičemž se účtují odpisy a leasingové splátky se účtují společnosti P&L po rozdělení částky jako jistina a úrok.

Poskytuje pokyny k tomu, jak by měl podnik zapůjčit kapitálový leasing do své rozvahy, výkazu zisku a ztráty a peněžních toků. Kapitálový leasing označuje typ leasingu, kdy jsou všechna práva související s aktivem převedena na nájemce a pronajímatel pouze aktivum financuje. Podle principu podstaty nad formou se aktiva zaznamenávají v knihách nájemce jako dlouhodobá aktiva. Odpisy jsou účtovány z aktiva jako obvykle po dobu platnosti smlouvy. Leasingové splátky jsou rozděleny na jistinu a úroky a účtovány do výkazu zisku a ztráty.

Základní kritéria pro uznání kapitálového leasingu

Níže jsou uvedena kritéria pro klasifikaci pronájmu kapitálu

  • Vlastnictví - vlastnictví se na konci doby nájmu přesune na nájemce.
  • Výhodná možnost nákupu - Nájemce si může na konci období koupit aktivum za hodnotu pod tržní cenou.
  • Leasingový termín - Leasingový termín zahrnuje minimálně 75% doby použitelnosti aktiva.
  • Současná hodnota - Současná hodnota leasingové splátky je 90% reálné hodnoty aktiva na začátku.

Účtování kapitálového leasingu

Níže je uveden dopad kapitálových leasingů na účet nájemce.

Dopad na rozvahu

Capital Lease ovlivňuje rozvahu dvěma způsoby.

  • At Inception (Start of the Capital Lease) - V tomto okamžiku společnost zaznamená současnou hodnotu minimálních leasingových splátek jako hodnotu aktiv a stejnou částku jako závazek.
  • Po provedení leasingových plateb - jsou provedeny leasingové platby, na straně aktiv je snížena hotovost a také nájemní majetek je snížen o částku odpisu. Na straně pasiv to má dva dopady: Leasingový závazek je snížen o leasingovou splátku MÉNĚ úrokových splátek a vlastní kapitál akcionáře je snížen o úrokový náklad a částku odpisového nákladu.

Dopad na výkaz zisku a ztráty

  • Úrokové výdaje - Periodické platby k zaplacení leasingu je třeba rozdělit podle úrokových plateb s příslušnou úrokovou sazbou. Úrokový náklad se počítá jako diskontní sazba krát závazek z leasingu na začátku období
  • Náklady na odpisy - protože pronajaté aktivum je stálým aktivem, podléhá odpisům. Musí proto také vypočítat dobu použitelnosti aktiva a nakonec jeho záchrannou hodnotu.

Dopad na peněžní toky

  • Pouze ta část leasingové splátky, která je považována za splátku úroku, snižuje peněžní tok z operací (CFO)
  • Část platby za leasing považovaná za platbu na jistinu snižuje peněžní tok z financování (CFF).

Příklady účtování kapitálového leasingu

Níže uvádíme několik příkladů k vysvětlení zápisu kapitálového leasingu do účetních knih.

Příklad č. 1

Hodnota strojů je 11 000 $ a doba použitelnosti je 7 let. Hodnota šrotu aktiva na konci životnosti je nulová. Měsíční splátka leasingu na konci každého měsíce je 200 $. Doba leasingu byla 6 let a úroková sazba činila 12%. Předejte položky deníku do knih.

Řešení: Musíme zkontrolovat základní čtyři kritéria a zkontrolovat, zda se jedná o kapitálový leasing.

  • Vlastnictví se na konci doby nájmu přesune na nájemce.
  • Nájemce si může na konci funkčního období koupit aktivum za hodnotu pod tržní cenou.
  • Doba leasingu zahrnuje nejméně 75% doby použitelnosti aktiva.
  • Současná hodnota leasingové splátky je 90% reálné hodnoty aktiva na začátku.

Na konci není žádný převod titulu. Neexistuje ani možnost výhodného nákupu. Doba pronájmu je 6 let, zatímco doba použitelnosti je 7 let, takže zde jsou kritéria splněna. Pro kontrolu čtvrtého kritéria musíme vypočítat současnou hodnotu měsíčních plateb 200 $. Současná hodnota * leasingové splátky je 1 033 USD, což je více než 90% reálné hodnoty aktiva. Jedná se tedy o kapitálový leasing.

  • Počet měsíců = (6 * 12), tj. 72 měsíců
  • * Současná hodnota minimální leasingové splátky = 1 033 USD
  • Odpisy = (11 000 USD / 7), tj. 1 571 USD
  • Úrok za 1. měsíc při 1% současné hodnoty = 10 USD
  • Závazek z pronájmu - úrokový náklad = 200-10 = 190 $

Účetní zápisy 

# 1 - Během prvního měsíce

# 2 - Během zbývajících měsíců

Příklad č. 2

Vozidlo má reálnou hodnotu 16 000 USD a dobu leasingu 3 roky. Měsíční splátka leasingu je 500 $, z toho 50 $ se vztahuje na údržbu. Úroková sazba na trhu je 4%. Životnost vozidla je 8 let. Na konci leasingové smlouvy může nájemce aktivum koupit za 1 000 $. O jaký typ pronájmu jde?

Řešení: Musíme zkontrolovat základní čtyři kritéria a zkontrolovat, zda se jedná o kapitálový leasing.

  • Vlastnictví se na konci doby nájmu přesune na nájemce.
  • Nájemce si může na konci funkčního období koupit aktivum za hodnotu pod tržní cenou.
  • Doba leasingu zahrnuje nejméně 75% doby použitelnosti aktiva.
  • Současná hodnota leasingové splátky je 90% reálné hodnoty aktiva na začátku.

Na konci není žádný převod titulu. Neexistuje ani možnost výhodného nákupu. Doba pronájmu je 3 roky, doba použitelnosti je 8 let. 3 roky je méně než 75% z 8 let, takže tři testy pro účtování kapitálového leasingu nejsou splněny. Pro kontrolu čtvrtého kritéria musíme vypočítat současnou hodnotu měsíčních splátek ve výši 450 USD (bez údržby). Současná hodnota * leasingové splátky je 15 292 USD, což je více než 90% reálné hodnoty aktiva (90% 16 000 $ je 14 400 $). Jedná se tedy o kapitálový leasing.

  • Počet měsíců = (3 * 12), tj. 36 měsíců
  • * Současná hodnota minimální leasingové splátky = 15 292 $
  • Odpisy = (16 000 USD / 8), tj. 2 000 USD
  • Úrok za 1. měsíc při 4% současné hodnoty = 50 USD
  • Závazek z pronájmu - úrokový náklad = 450-50 = 400 $

Účetní zápisy

# 1 - Během prvního měsíce

# 2 - Během zbývajících měsíců

* Současná hodnota = MLP + MLP * (1- (1 + měsíční úroková sazba) ^ (- počet období + 1)) / měsíční úroková sazba

Závěr

  • Kapitálový leasing je druh leasingu, kdy všechna práva související s aktivem jsou převedena na nájemce a pronajímatel pouze aktivum financuje.
  • Nájemce zaznamená úrokovou část leasingové splátky jako náklad ve výsledovce.
  • Splnění kteréhokoli ze čtyř kritérií vede ke klasifikaci jako kapitálový leasing.