seychellesartprojects.org

Účtování derivátových nástrojů

Účtování derivátů je položka rozvahy, ve které jsou deriváty držené společností zobrazeny v účetní závěrce způsobem schváleným buď GAAP, IAAB nebo oběma.

Podle současných mezinárodních účetních standardů a ind AS 109 je účetní jednotka povinna ocenit derivátové nástroje v reálné hodnotě nebo v poměru k tržní hodnotě . Všechny zisky a ztráty z reálné hodnoty jsou vykázány ve výkazu zisku a ztráty s výjimkou případů, kdy se deriváty kvalifikují jako zajišťovací nástroje v zajištění peněžních toků nebo zajištění čistých investic.

Vezměme si příklad, abychom pochopili, jak vypočítat zisk nebo ztrátu z derivátových transakcí.

Účtování zisku a ztráty v opci na volání

V tomto příkladu pojďme vzít Cvičební cenu na 100 $, call call premium 10 $, Lot velikost 200 akciových akcií. Nyní zjistíme výplatu a zisk / ztrátu kupujícího a prodávajícího, pokud je cena vypořádání 90 $, 105 $, 110 $ a 120 $

Možnost „Call“ u akciových akcií - výpočet zisku / ztráty pro prodávajícího i kupujícího opce
Cena cvičení = 100 $	Scénář-1	Scénář-2	Scénář 3	Scénář-4
Cena vypořádání (v různých scénářích)	90	105	110	120
Call opční prémie (opční prémie * velikost šarže) (10 $ * 200)	2000	2000	2000	2000
Platba bude provedena kupní opcí kupující = (cena vypořádání - cena za provedení) x velikost šarže	0 (protože cena za vypořádání je nižší, neuplatní opci)	1000 200 * (105-100)	2000 200 * (110-100)	4000 200 * (120-100)
Zisk nebo ztráta pro kupujícího (provedená platba minus zaplacená prémie)	-2 000	-1000 (1000-20000	0 (2000–2000)	2000 (4000-2000)
Výplata za volání prodejci = Max (cena vypořádání - cena za provedení) x velikost šarže	0	-1000	-2 000	4000
Prodejce výplaty hovoru = výplata minus zaplacená prémie	2000	1000	0	-2 000

Doufám, že nyní chápete, jak se v případě derivátů počítá zisk / ztráta.

Vezměme si ještě jeden příklad s daty a vysvětlím účetní položky v derivátech, které budou plynout na základě scénáře

Účtování zisku a ztráty v opcích s prodejem

Možnost „Put“ u akciových akcií - výpočet zisku / ztráty pro prodávajícího i kupujícího opce
Cena cvičení = 100 $	Scénář-1	Scénář-2	Scénář 3	Scénář-4
Cena vypořádání (v různých scénářích)	80	90	100	110
Poplatek za opci na volání (7 $ * 200)	1400	1400	1400	1400
Platbu provede kupující opce s kupní opcí = (cena za vypořádání ceny za cvičení) x velikost šarže	4000	2000	0	0
Zisk nebo ztráta pro kupujícího (platba provedena minus zaplacená prémie)	2600	600	-1400	-1400
Výplata pro zapisovatele put = Max (cena za vypořádání ceny cvičení) x velikost šarže	-4000	-2 000	0	0
Výplata zapisovače hovorů = Výplata minus zaplacená prémie	-2600	-600	1400	1400

Pojďme si vzít příklady, abychom pochopili, jak vypočítat účetní položky u derivátových transakcí v obou knihách „Možnosti Writer a Buyer of Call and Put (na tomto základě jsou založeny další 4 příklady - volání Writer, Call Buyer, Writer Put, Buyer Put)

Účtování derivátů - psaní hovorů  

Pan A napsal  opci na volání (tj. Opci na prodané volání) s velikostí šarže 1000 akcií akcií X Limited dne 1. února 2016 s prémií 5 $ na akcii. Datum cvičení je 31. prosince 2016 a cena cvičení je 102 $ za akcii

Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:

Tržní cena 31. března 2016 = 104 za akcii:

Tržní cena k 31. prosinci 2016 = 105 za akcii

Řešení:

V této smlouvě „A“ souhlasí s nákupem akcií za 102 $ bez ohledu na to, jaká je cena k 31. prosinci 2016.

Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující

1. února 2016 (datum uzavření smlouvy) Reálná hodnota opce = 5 000 $

31. března 2016 (datum hlášení) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 $

31. prosince 2016 (datum platnosti) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000

Účetní zápisy:

datum	Údaje	Dr.	Cr
1. února 2016	Bankovní účet Dr. Povinnost zavolat opční účet Cr (Opční prémie přijatá za možnosti psaní hovoru) (Prémie za volání ve výši 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Účet opce na závazkovou opci Dr Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty opce) (5 000–3 000 $)	2000	2000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Účet opce na závazkovou opci Dr Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty opce) (3 000–2 000 $)	1000	1000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Účet opce na závazkovou opci Dr Bankovní účet Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $)	2000	2000
	Incase transakce je vypořádána v akciích
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Účet opce na závazkovou opci Dr Akcie X Limited Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $)	2000	2000
	Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií
1. února 2016	Bankovní účet Dr. Povinnost zavolat opční účet Cr (Opční prémie přijatá za možnosti psaní hovoru) (Prémie za volání ve výši 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Není vyžadován žádný vstup Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána	-	-
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Bankovní účet Dr. Akcie X Limited Account Cr (Vypořádání transakce v akciích) (102 $ * 1000)	102000	102000

Účtování derivátů - nákup hovoru 

Mr. A koupil call opci (tj. Koupil call opci), podrobnosti jsou následující s velkou velikostí 1000 akcií X Limited akcií 1. února 2016 s prémií 5 $ za akcii. Datum cvičení je 31. prosince 2016 a cena cvičení je 102 $ za akcii

Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:

Tržní cena 31. března 2016 = 104 za akcii:

Tržní cena k 31. prosinci 2016 = 105 za akcii

Řešení: V této smlouvě společnost „A“ koupila kupní opci na nákup akcií společnosti X Ltd za 102 USD za akcii bez ohledu na to, jaká je cena k 31. prosinci 2016. Pokud je cena společnosti X ltd vyšší než 102 A, koupí akcie za $ 102 jinak, pokud akcie fungují pod 102 USD, může odmítnout nákup akcií za 102 USD.

Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující

1. února 2016 (datum uzavření smlouvy) Reálná hodnota opce = 5 000 $

31. března 2016 (datum hlášení) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 $

31. prosince 2016 (datum platnosti) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000

Účetní zápisy:

datum	Údaje	Dr.	Cr
1. února 2016	Možnost volání Asset account Dr Bankovní účet Cr (Opční prémie placená za nákup opcí na volání) (Prémie za volání ve výši 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Ztráta reálné hodnoty Účet Dr. Volání Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty opce) (5 000–3 000 $)	2000	2000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Ztráta reálné hodnoty Účet Dr. Volání Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty opce) (5 000–3 000 $)	1000	1000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Bankovní účet Dr. Volání Asset Account Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $)	2000	2000
	Transakce Incase je vypořádána v akciích společnosti X Limited
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Akcie společnosti X Limited Dr Volání Asset Account Cr (Vypořádání akcií při uplatnění kupní opce) (5 000–2 000–1 000 $)	2000	2000
	Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií
1. února 2016	Možnost volání Asset account Dr Bankovní účet Cr (Opční prémie placená za nákup opcí na volání) (Prémie za volání ve výši 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Není vyžadován žádný vstup Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána	-	-
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Bankovní účet Dr. Akcie X Limited Account Cr (Vypořádání transakce v akciích) (102 $ * 1000)	102000	102000

Účtování derivátů - napsání putu 

Pan A napsal  možnost Put (opce Put Put option), podrobnosti o velikosti akcií 1000 akcií X Limited 1. února 2016 s prémií 5 $ za akcii. Datum cvičení je 31. prosince 2016 a cena cvičení je 98 $ za akcii

Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:

Tržní cena 31. března 2016 = 97 za akcii:

Tržní cena k 31. prosinci 2016 = 95 za akcii

Řešení: V této smlouvě společnost „A“ prodala prodejní opci na nákup akcií společnosti X Ltd za 98 $ za akcii bez ohledu na to, jaká je cena k 31. prosinci 2016. Pokud je cena společnosti X ltd vyšší než 98, kupující opce může neprodávat akcie společnosti A a jinak, pokud je cena společnosti X ltd 31. prosince 2016 nižší než 98 $, pak „A“ musí koupit akcie za 98 $.

Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující

1. února 2016 (datum, kdy byla uzavřena smlouva) Reálná hodnota opce = $ 5 000 (akcie $ 5 * 1000)

31. března 2016 (datum hlášení) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 $

31. prosince 2016 (datum platnosti) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 $

datum	Údaje	Dr.	Cr
1. února 2016	Bankovní účet Dr. Opční obligační účet Cr (Opční prémie přijatá za zápis prodejních opcí) (put prémie ve výši 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Put opční závazek účet Dr. Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty prodejní opce) (5 000–4 000 $)	1000	1000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Put opční závazek účet Dr. Účet získání reálné hodnoty Cr (Zvýšení reálné hodnoty opce) (4 000–2 000 $)	2000	2000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Put opční závazek účet Dr. Bankovní účet Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění opce Put) (5 000–1 000–2 000 $)	2000	2000
	Incase transakce je vypořádána v akciích
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Put opční závazek účet Dr. Akcie X Limited Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění opce Put) (5 000–2 000–1 000 $)	2000	2000
	Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií
1. února 2016	Bankovní účet Dr. Povinnost zavolat opční účet Cr (Opční prémie přijatá za zápis prodejních opcí) (put prémie ve výši 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Není vyžadován žádný vstup Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána	-	-
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Bankovní účet Dr. Akcie X Limited Account Cr (Vypořádání transakce v akciích) (98 $ * 1000)	98000	98000

Účtování derivátů - nákup putu 

Podrobnosti o opci Mr. A Bought a Put s velkou velikostí 1000 akcií akcií X Limited 1. února 2016 s prémií 5 $ za akcii. Datum cvičení je 31. prosince 2016 a cena cvičení je 98 $ za akcii

Tržní cena 1. února 2016 = 100 za akcii:

Tržní cena 31. března 2016 = 97 za akcii:

Tržní cena k 31. prosinci 2016 = 95 za akcii

Řešení: V této smlouvě koupila společnost „A“ prodejní opci na nákup akcií společnosti X Ltd za 98 USD za akcii bez ohledu na to, jaká je cena k 31. prosinci 2016. Pokud je cena společnosti X ltd k 31. prosinci 2016 vyšší než 98, pak nakoupí akcie společnosti X ltd za 98 $, jinak je-li cena společnosti X ltd 31. prosince 2016 nižší než 98 $, pak „A“ může odmítnout nákup za 98 $ a buy-in mimo trh.

Reálná hodnota opce je tedy v tomto případě následující

1. února 2016 (datum, kdy byla uzavřena smlouva) Reálná hodnota opce = $ 5 000 (akcie $ 5 * 1000)

31. března 2016 (datum hlášení) = 5000- (98-97) * 100 = 4000 $

31. prosince 2016 (datum platnosti) = 5000- (98-95) * 100 = 2000 $

datum	Údaje	Dr.	Cr
1. února 2016	Vložte možnost Asset Account Dr Bankovní účet Cr (Opční prémie zaplacená za nákup prodejních opcí) (vložte prémii 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Ztráta reálné hodnoty Účet Dr. Vložte opci Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty prodejní opce) (5 000–4 000 $)	1000	1000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Ztráta reálné hodnoty Účet Dr. Vložte opci Asset Account Cr (Pokles reálné hodnoty prodejní opce) (4 000–2 000 $)	2000	2000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Bankovní účet Dr. Vložte opci Asset Account Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění opce Put) (5 000–1 000–2 000 $) (V tomto případě může pan A odmítnout nákup za 98 $ a nákup na trhu za 95 $) Pro účely vstupu jsem za předpokladu, že od spisovatele koupil za 98 $	2000	2000
	Incase transakce je vypořádána v akciích
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Akcie společnosti X Limited Dr Vložte opci Asset Account Cr (Vypořádání v hotovosti při uplatnění opce Put) (5 000–2 000–1 000 $)	2000	2000
	Hotovost za akcie: tj. Hrubé vypořádání akcií
1. února 2016	Vložte možnost Asset Account Dr Bankovní účet Cr (Opční prémie zaplacená za nákup prodejních opcí) (vložte prémii 5 000 $)	5000	5000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Není vyžadován žádný vstup Jedná se o vypořádání vlastního kapitálu. Změna reálné hodnoty opce není uznána	-	-
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Akcie X Limited Account Dr Bankovní účet Cr (Vypořádání transakce v akciích) (98 $ * 1000)	98000	98000

Doufám, že nyní rozumíte tomu, jak vypočítat zisk nebo ztrátu na základě call a put opcí podle různých scénářů a účetního zacházení. Nyní pojďme do forwardů / futures vlastního kapitálu společnosti.

Forwardové nebo futures kontrakty na nákup nebo prodej vlastního kapitálu účetní jednotky:

Forwardová nebo futures kontrakt na vlastní akcie vlastního kapitálu účetní jednotky je kapitálová transakce. Protože se jedná o smlouvu o prodeji nebo koupi vlastního kapitálu společnosti k budoucímu datu za pevnou částku.

V případě, že je smlouva vypořádána v hotovosti za rozdílnou částku, nebo s akciemi vypořádanými za rozdílnou částku, je s nimi zacházeno jako s derivátovou smlouvou.

Vypořádaná hotovost: Považuje se za derivátovou smlouvu. Reálná hodnota zaslání při prvním uznání se považuje za finanční aktivum nebo závazek. Reálná hodnota forwardu je při počátečním zaúčtování nulová, takže při uzavření forwardové smlouvy není vyžadován žádný účetní záznam. Forward je účtován v reálné hodnotě ke každému rozvahovému dni a výsledné forwardové aktivum / závazek je odúčtováno při přijetí vypořádání / výplatě hotovosti nebo jiného finančního aktiva.

Vypořádání akcií: Podle toho jsou akcie vydávány / odkoupeny zpět

pro čistou částku vypořádání při spotové ceně dne vypořádání. Pouze vypořádací transakce zahrnuje vlastní kapitál.

Vypořádání dodávkou: Na základě výše uvedeného je vydán / odkoupen požadovaný počet akcií. Toto je kapitálová transakce.

Příklad účtování derivátů - forwardová smlouva o nákupu vlastních akcií

X ltd uzavřela forwardovou smlouvu na nákup vlastních akcií podle následujících podrobností.

Datum smlouvy: 1. února 2016: Datum splatnosti: 31. prosince 2016. Cvičná cena $ 104 a počet akcií 1000

Tržní cena 1. února 2016: 100 USD

Tržní cena 31. března 2016: 110 USD

Tržní cena 31. prosince 2016: 106 USD

Řešení: Reálná hodnota spedice 1. února 2016 0 $

Reálná hodnota forwardu k 31. březnu 2016 6 000 $ (1000 * (110–104))

Reálná hodnota forwardu k 31. prosinci 2016 2 000 $ (1 000 * (106–104))

Účetní zápisy

datum	Údaje	Dr.	Cr
1. února 2016	Není vyžadován žádný vstup
31. března 2016 (Datum hlášení)	Forward Asset Account Dr Forward value gain Account Cr (Pokles reálné hodnoty spedice vedoucí k zisku) (1000 * (110-104))	6000	6000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Ztráta reálné hodnoty Účet Dr. Účet forwardového aktiva Cr (Snížení reálné hodnoty forwardového aktiva) (106-104) * 1000	4000	4000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Bankovní účet Dr. Účet forwardového aktiva Cr (Protistrana vypořádá forwardovou smlouvu zaplacením 2 000 $)	2000	2000
	Akcie na akcie, tj. Čisté vypořádání akcií
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Účet státní pokladny Dr. Forwardový majetkový účet Cr (Protistrana urovná forwardovou smlouvu doručením akcií společnosti X Ltd v hodnotě 2 000 $)	2000	2000
	Hotovost za akcie, tj. Hrubé vypořádání akcií
1. února 2016	Akciové akcie pozastavený účet Dr. Účet zpětného odkupu akcií Cr (Současná hodnota závazku nákupu akcií podle zasílatelské smlouvy)	100 000	100 000
31. března 2016 (Datum hlášení)	Úrokový účet Dr. Účet zpětného odkupu akcií Cr (104-100) * 1000 * 11/12	3667	3667
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Úrokový účet Dr. Akcie zpětný odkup závazků účet Cr (4000 * 1/12)	333	333
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Účet státní pokladny Dr. Akciový pozastavený účet Cr (Nákup vlastních akcií na základě spediční smlouvy a úprava vlastního kapitálu)	100 000	100 000
31. prosince 2016 (Datum cvičení)	Bankovní účet Dr. Účet zpětného odkupu akcií Cr (Vypořádání odpovědnosti za spedici)	104000	104000

Doufám, že jste rozumně rozuměli účetnímu zacházení s derivátovými smlouvami.