seychellesartprojects.org

Finančním leasingem se rozumí leasing, kdy finanční společnost vlastní majetek legálně během trvání leasingu, ale všechna rizika a odměny spojené s aktivem jsou pronajímatelem převedeny na pronajímatele a na konci doby leasingu nájemce také získá vlastnictví aktiva.

Finanční leasing Význam

Finančním leasingem se jednoduše rozumí způsob poskytování financování, kdy leasingová společnost kupuje aktivum pro uživatele a pronajímá mu jej na dohodnuté období. Leasingová společnost je známá jako pronajímatel a uživatel je známý jako nájemce. Finanční leasing (nazývaný také kapitálový leasing) v zásadě přenáší všechna rizika a výhody plynoucí z vlastnictví aktiva na nájemce. Často se používá k nákupu pronajatého majetku po většinu jeho ekonomického života.

Klasifikace leasingu jako finančního leasingu

Základním kritériem pro klasifikaci finančního leasingu (podle US GAAP také leasing na kapitál) je situace, kdy pronajímatel zůstává zákonným vlastníkem aktiva po celou dobu leasingu, ale všechna rizika a odměny související s pronajatými aktivy se přenášejí na nájemce . To znamená, že nájemce zaznamená do svých rozvah závazek a aktivum související s leasingem; Kromě toho zákonné vlastnictví pronajatých aktiv převádí z pronajímatele na nájemce po skončení leasingu.

Podle IFRS a US GAAP však existuje malý rozpor v klasifikaci leasingu jako finančního leasingu.

IFRS: výše uvedená základní kritéria klasifikují leasing jako finanční leasing podle jurisdikce IFRS

GAAP: pokud leasingová smlouva splňuje alespoň jednu z následujících čtyř podmínek, je takový leasing kategorizován jako finanční leasing podle US GAAP:

1. Právní vlastnictví pronajatého majetku se na konci leasingu převádí z pronajímatele na nájemce;
2. Nájemci je povoleno koupit pronajaté aktivum za nižší cenu, než je reálná hodnota pronajatého aktiva.
3. Doba leasingu je více než 75% doby použitelnosti pronajatého aktiva.
4. Současná hodnota leasingového nájemného se rovná nebo je větší než reálná tržní hodnota aktiva.

Účetnictví pro finanční leasing

# 1 - V knihách nájemce

• Nájemce na počátku leasingové smlouvy zaznamená v rozvaze reálnou hodnotu (současnou hodnotu minimálních leasingových splátek) aktiva na leasing na straně aktiv i pasiv.

• Rozdělte platby pravidelného leasingu (placené) na dvě části
  1. Finanční náklady nebo úrokové náklady (výdaje ve výsledovce) a
  2. Snížení nesplaceného závazku.

• Záznam v deníku pro odpisy je předán.

# 2 - V knihách pronajímatele

• Pronajímatel na počátku záznamu o leasingu poskytuje pohledávku z leasingu ve výši čisté hodnoty investice do leasingu. Čistá hodnota investice se vypočítá diskontováním minimálních leasingových splátek při implicitní úrokové sazbě.

• Rozdělte přijaté peníze jako periodické nájemné na dvě části
  1. Finanční nebo úrokové výnosy a
  2. Snížení pohledávky za leasing.

Příklady výpočtu finančního leasingu

Jet Aviation Ltd, indická letecká společnost, vyžaduje pro svůj provoz osobní letadla. Jet uzavírá zákonnou leasingovou smlouvu s Boeingem (americkou společností vyrábějící letadla) na pronájem letadel. Společnost Boeing dodává letadla společnosti Jet 1. ledna 2019, a to na pětileté období, přičemž Jet bude na konci každého roku platit roční nájem ve výši 500 000 USD. Předpokládejme, že implicitní úroková sazba je 10%

Životnost letadla je 6 let. Společnost Jet má možnost koupit letadla na konci doby pronájmu.

Zaznamenejte potřebné účetnictví do účetních knih pronajímatele (Boeing) i nájemce (Jet Aviation).

# 1 - Prověřte, zda leasing splňuje kritéria finančního leasingu

1. 1. Leasing je oprávněn koupit pronajaté aktivum na konci doby leasingu.
   2. Doba pronájmu je 83,33% (5/6), což je více než 75% doby použitelnosti pronajatého majetku.

#. Nájemní smlouva splňuje většinu podmínek; proto je klasifikován jako finanční leasing.

# 2 - Výpočet současné hodnoty (PV) minimálních splátek finančního leasingu

Vzorec PV,

Dané :

1. roční nájemné (P) = 500 000 USD a
2. Implicitní úroková sazba ( i ) = 10%
3. Období (n) = 5 let

# 3 - Výpočet odpisů

1. PV letadla = 1 895 393 USD
2. Životnost = 6 let

# 4 - Účetnictví v knihách Boeingu (pronajímatel)

i) Zaznamenejte pohledávku za leasing vůči pronajatému aktivu ve výši rovnající se čisté investiční hodnotě leasingu.

ii) Rozdělte přijaté peníze jako pravidelné leasingové nájmy na dvě části

1. Finanční nebo úrokové výnosy a
2. Snížení pohledávky za leasing.

Poznámka: Odepsaná hodnota leasingových pohledávek sníží jistinu o 1 895 393 USD o 450 000 USD. Zbývající snížená hodnota jistiny ve výši 1 445 393 USD také sníží finanční příjem v příštích letech.

# 5 - Účetnictví v knihách Jet (nájemce)

i) Zaznamenejte v rozvaze reálnou hodnotu aktiva z leasingu na straně aktiv i pasiv.

ii) Rozdělte platby pravidelného leasingu (placené) na dvě části

1. Finanční náklady nebo úrokové náklady (výdaje ve výsledovce) a
2. Snížení nesplaceného závazku.

iii) Položka pro odpisy byla schválena.

# 6 - Výpočet účetní tabulky pro finanční leasing

Tabulka uvádí výpočet finančního leasingu na dobu pěti let leasingu. Tabulka je užitečná pro účetního při zapisování ročního zápisu a zaznamenávání zadaných čísel.

Výhody

• Finanční leasing je důležitým zdrojem střednědobého a dlouhodobého financování aktiv.
• Finanční leasing poskytuje nájemci práva k užívání aktiva.
• Leasingové financování je obecně levnější než všechny ostatní formy financování.
• Ujednání o finančním leasingu pomáhá rozložit leasingové splátky na několik let. Neexistuje tedy žádné zatížení paušální částkou za nákupy aktiv.
• Nájemce může požadovat odpisy z pronajatého majetku. Tím se snižuje daňová povinnost nájemce, protože odpisy jsou nákladem účtovaným do výkazu zisku a ztráty.
• Finanční leasing obecně vykazuje náklady dříve ve srovnání s operativním leasingem. Účtování nákladových úroků také poskytuje daňové zvýhodnění.
• Nájemce dostává od pronajímatele určitou technickou pomoc ohledně aktiva.
• I když dojde k následnému růstu ceny aktiva, musí nájemce zaplatit původně dohodnuté fixní platby.
• Nájemce má právo koupit aktivum na konci doby leasingu, obvykle za výhodnou cenu.

Omezení / nevýhody

• Odpovědnost za údržbu aktiva spočívá na nájemci. Nájemce tedy musí nést určité náklady na údržbu.
• Finanční leasing zahrnuje podstatný přenos rizik na nájemce. Rizika tedy významně nese nájemce.
• Finanční leasing je nájemcem nezrušitelný. Nájemce je tedy svým rozhodnutím vázán.
• Pokud se nájemce rozhodne aktivum nekoupit, nestane se jeho vlastníkem.
• Nájemce ovládá aktivum, i když není vlastníkem aktiva během finančního leasingu. Jelikož není vlastníkem, nemusí o aktivum náležitě pečovat.
• Uzavření finančního leasingu zahrnuje spoustu dokumentace a dalších formalit.

Důležité body k poznámce

• Po každém období, kdy je provedena leasingová splátka, dochází ke snížení platby zůstatku, jak je uvedeno v amortizačním plánu.
• Finanční leasing má dopad na finanční výkazy nájemce. Ovlivňují aktiva, pasiva, úroky a odpisy.

Závěrečné myšlenky

Financování leasingu je vhodný způsob financování pro ty, kteří nemohou získat prostředky prostřednictvím dluhu. Finanční leasing uděluje právo používat aktivum. Finanční i kapitálový leasing mají své vlastní výhody a nevýhody. Společnost se po jejich zvážení musí pečlivě rozhodnout, zda chce uzavřít smlouvy o finančním leasingu. To je o to důležitější, že finanční leasing zahrnuje podstatný přenos rizik na nájemce. Obecně platí, že firmy, které jsou ve vyšší daňové pásmu, by chtěly klasifikovat leasingy jako finanční leasing.