seychellesartprojects.org

Co je push down účetnictví?

Push down accounting je metoda, kterou se účetní základna nabyvatele s ohledem na převzatá aktiva a pasiva tlačí dolů do účetnictví nabývaného. Účetní knihy nabývaného podniku jsou rovněž upraveny tak, aby odrážely hodnotu jeho aktiv a závazků zohledňovanou v konsolidované účetní závěrce nabyvatele, tj. Účetní hodnota aktiv a závazků nabývaného podniku by byla upravena na jejich reálné hodnoty, jak je zvažuje nabyvatel.

ASU 2014-17 poskytuje pokyny k aplikaci pushdown účetnictví.

Kdy použít pushdown účetnictví?

Nabyvatel se může rozhodnout, že požádá o postrčení účetnictví, kdykoli nad ním účetní jednotka získá kontrolu. Podle pokynů v ASC 810 Konsolidace se o účetní jednotce říká, že získala kontrolu

• přímo či nepřímo získává více než 50% hlasovacích práv (model hlasovacích úroků),
• - se stává primárním příjemcem subjektu s proměnlivým úrokem (model s proměnlivým úrokem) nebo -
• další kontrola se přenáší prostřednictvím smluvního ujednání atd.

Takové události, kdy jiný subjekt získá kontrolu nad nabývaným podnikem, se v ASU 2014-17 označují jako „události v rámci kontroly“.

• Možnost uplatnit účetnictví push down se nevztahuje na situace, kdy nabyvatel nezíská „kontrolu“ nad nabývaným podnikem v rámci parametrů kontroly definovaných v ASC 810, v důsledku čehož by transakce byla mimo rozsah ASC 805 také.
• Například akviziční účetnictví a následně i účetnictví push down by se nepoužilo v případě nabytí aktiv nebo skupiny aktiv, která nepředstavuje podnikání, v případě založení společného podniku atd.
• Aby však nabyvatel mohl požádat o postrčení účetnictví, není nezbytným předpokladem, aby nabyvatel použil účtování o akvizici. Například v případě, že investiční společnost získá kontrolu nad nabývaným podnikem, nemusí se od investiční společnosti vyžadovat, aby používala účetnictví akvizice podle ASC 805, ale nabyvatel se může rozhodnout, že bude aplikovat na účtování push down, pokud změna v kontrole událost existuje.
• Jakákoli dceřiná společnost nabývaného podniku (tj. Dceřiná společnost s postupným odchodem), kterou nabyvatel konsoliduje ve své konsolidované účetní závěrce, se může rozhodnout, že v rámci své individuální účetní závěrky použije push down accounting bez ohledu na to, zda se nabývaný podnik rozhodne použít totéž.

Možnost použít push down účetnictví

Účetní jednotka má možnost požádat o zasunutí účetnictví pokaždé, když dojde k události změny v řízení. Například entitu A získala entita B v lednu 20 × 7. Entitu A dále získá entita C v lednu 20 × 8. Entita A má k dispozici následující možnosti.

• Každá událost změny v řízení proto představuje pro nabývaný podnik novou příležitost rozhodnout se, zda aplikovat nebo neaplikovat na tlačené účetnictví. Jakmile se však účetní jednotka rozhodne požádat o postoupení účetnictví ke konkrétní události změny v řízení, rozhodnutí nelze zrušit.
• Nabyvatel, který neaplikuje pushdown účetnictví před vydáním účetní závěrky nebo před jejím vydáním, může použít to samé v následujícím období tak, že to bude považovat za změnu účetního principu. To znamená, že nabyvatel by byl povinen použít pushdown účetnictví zpětně od data akvizice, pokud má pocit, že pushdown účetnictví by bylo relevantnější metodou účetnictví.
• Rovněž by měla být provedena veškerá zveřejnění, která musí být učiněna v případě změny účetních zásad.

Měření položek v rámci účtování push down

• Pokud se účetní jednotka rozhodne použít pushdown účetnictví, musí být upravena samostatná účetní závěrka nabývaného podniku tak, aby odrážela nový účetní základ přijatý nabyvatelem k ocenění nabytých identifikovatelných aktiv a převzatých závazků.
• V případě, že nabyvatel není povinen dodržovat akviziční účetnictví, měl by nabyvatel upravit své účetní knihy tak, aby odrážely částky, v nichž by nabyvatel uznal nabytá aktiva a převzaté závazky, pokud by použil akviziční účetnictví.
• Vzhledem k tomu, že v účetnictví využívajícím zásobu se nabyvatel považuje pro účely účetnictví za novou vykazující jednotku, nerozdělený zisk nabývaného podniku je vyloučen. Částka úpravy za účelem uvedení účetní hodnoty nabývaného podniku na reálnou hodnotu se vykazuje v dodatečném splaceném základním kapitálu nabývaného podniku.

# 1 - Dobrá vůle

• Goodwill vznikající při použití ASC 805 v konsolidované účetní závěrce nabyvatele bude vykázán v samostatné účetní závěrce nabývaného v rámci pushdown účetnictví.
• Nabyvatel je povinen přiřadit goodwill, který uznává, různým zpravodajským jednotkám, které těží ze synergií akvizice.
• Výsledkem je, že goodwill přiřazený nabývanému v konsolidované účetní závěrce nabyvatele nemusí odpovídat částce goodwillu, která je tlačena dolů do samostatné účetní závěrky nabyvatele.
• Jakmile je zvoleno pro událost změny v kontrole, musí být účtování o zásobách použito na všechny položky aktiv a závazků uznané nabyvatelem jako součást transakce. Částečné použití pushdown účetnictví není povoleno.

# 2 - Příklad

Účetní jednotka B získává účetní jednotku A v transakci, jejímž výsledkem je goodwill ve výši 100 milionů USD podle ASC 805. Účetní jednotka B odhaduje relativní přínos svých různých zpravodajských jednotek ze synergií akvizice a goodwill alokuje takto:

1. Reporting Unit # 1 - 25 milionů dolarů
2. Reporting Unit # 2 - 10 milionů $
3. Vykazovací jednotka č. 3 - 65 USD (vztahuje se na entitu A)

Subjektu B byl proto v konsolidované účetní závěrce přidělen goodwill ve výši 65 USD subjektu A. Účetní jednotka A je však povinna vykázat celou částku goodwillu ve výši 100 milionů USD ve své samostatné účetní závěrce při použití účtování dolů.

# 3 - Zisk z výhodného nákupu

V případě, že aplikace ASC 805 povede k uznání zisku z výhodného nákupu v účetnictví nabyvatele, nabývaný by neměl zaznamenat totéž ve své samostatné účetní závěrce. Místo toho se částka výhodného nákupu zvýhodňuje proti dodatečnému splacenému kapitálu nabývaného podniku.

# 4 - Transakční náklady

Transakční náklady, které nabyvatel vynaložil na uskutečnění akvizice, nejsou tlačeny dolů na nabyvatele.

# 5 - Závazky související s akvizicí

Jakýkoli závazek vzniklý a uznaný nabyvatelem v procesu uskutečnění akvizice má být nabyvatelem uznán pouze v případě, že nabyvatel má povinnost vyrovnat závazek nebo je společně a nerozdílně povinen vyrovnat závazek společně s nabyvatelem.     

# 6 - Zveřejnění

Vzhledem k tomu, že účetnictví založené na zásobování vede k přijetí nové účetní základny, je nabyvatel povinen samostatně prezentovat finanční výsledky a výkazy vztahující se k období před akvizicí a po akvizici, oddělené svislou černou čarou.

Nabyvatel by měl rovněž zveřejnit základ pro použití pushdown účetnictví a další relevantní informace, aby uživatelé účetní závěrky mohli vyhodnotit dopad aplikace pushdown účetnictví na samostatnou účetní závěrku nabyvatele. Některé z příslušných informací, které mají být zveřejněny, zahrnují:

• Jméno a popis nabyvatele,
• Popis toho, jak nabyvatel získal kontrolu nad nabývaným
• Datum akvizice
• Reálná hodnota protiplnění převedeného nabyvatelem k datu akvizice
• Částky vykázané nabývaným pro každou hlavní třídu aktiv a závazků v důsledku použití účetnictví s postupným rozevíráním, ke dni akvizice
• Kvalitativní popis faktorů, které přispívají k dobré vůli, včetně očekávaných synergií, nehmotných aktiv, která nesplňují podmínky pro uznání, a dalších faktorů. V případě výhodného zisku z nákupu by nabyvatel měl zveřejnit důvod, proč transakce opět vyústila, a částku zisku vykázanou v dodatečném splaceném kapitálu nabývaného
• Informace, které jsou relevantní pro uživatele účetní závěrky, aby mohli vyhodnotit finanční dopady úprav provedených v rámci pushdown účetnictví.

Příklad účtování push down

Subjekt B získal 100% podíl v subjektu A za 800 milionů $. Účetní jednotka A se rozhodne použít v samostatných účetních výkazech pushdown účetnictví. Reálná hodnota nabytých identifikovatelných aktiv účetní jednotky A byla ve výši 800 mil. USD a reálná hodnota převzatých závazků byla k datu akvizice 150 mil. USD. Účetní hodnota identifikovatelných aktiv účetní jednotky A k datu akvizice je 700 USD a hodnota převzatých závazků je 100 milionů USD. Běžná zásoba účetní jednotky A v den akvizice činila 100 milionů USD, další splacený kapitál byl 200 milionů USD a nerozdělený zisk činil 300 milionů USD.

Řešení:

Goodwill z transakce = Vyplacená protihodnota (-) Reálná hodnota převzatých identifikovatelných čistých aktiv

• = 800 mil. USD - 650 USD
• = 150 mil. USD

Rozsah úpravy, která má být provedena, se vypočítá takto:

Subjekt A by zaznamenal následující záznam jako součást push down účetní úpravy:

Finanční výkazy účetní jednotky A by vypadaly takto:

Výhody účtování push down

• Účetnictví push down eliminuje nesoulad v účetní hodnotě účetní hodnoty aktiv a pasiv nabývaného a záznamů nabyvatele vedených ke konsolidaci. Tímto způsobem vylučuje položky úprav v tomto rozsahu v době přípravy konsolidované účetní závěrky.
• Potíž spočívá v udržování různých hodnot a základna účtování v nabývaném a účetních knihách nabyvatele se zvyšuje, když dojde k několika událostem změny v řízení, kdy kontrolu získá více nabyvatelů v různých časových intervalech.

Nevýhody push down účetnictví

V případě nabývaného podniku s významným nekontrolním podílem je ovlivněna relevantnost účetní závěrky sestavené na základě pushdown účetnictví pro uživatele účetní závěrky.

Závěr

• ASU 2014-17 dává nabývanému podniku flexibilitu při rozhodování o uplatnění postrčení účetnictví v jeho samostatné účetní závěrce pro každou událost změny v kontrole.
• Možnost, kterou mají konsolidované dceřiné společnosti nabývaného podniku, že se rozhodnou pro push-down účetnictví, umožňuje přijetí relevantnější účetní základny.
• Účetnictví push down umožňuje konzistentnější základnu účetnictví mezi knihami nabyvatele a nabývaného, ​​což do té míry usnadňuje proces konsolidace.